НДС по приобретенным ценностям (строка 1220)
По строке 1220 унифицированной формы отчетности отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Детализацию "входного" НДС (по основным средствам, нематериальным активами т.д.) приводят в строке 12201 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).
Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета.
"Входной" НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам в большинстве случаев можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты (из этого правила есть несколько исключений). Главное, чтобы выполнялись 3 условия, установленные Налоговым кодексом:
Приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
На поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
Ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
В некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если оно предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть ("входной" налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться те или иные суммы несписанного "входного" НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке. Например, по экспортным сделкам (его принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта) или при выполнении компанией обязанностей налогового агента (его принимают к вычету после перечисления в бюджет).
Формирование "входного" НДС
Стоимость любого имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) отражается в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость. Его сумма на основании первичных документов и счетов-фактур выделяется на счет 19. Если поставщик товаров не является плательщиком этого налога, тогда об этой сумме речь не идет в принципе. Она не включена в продажную цену приобретенных ценностей. При предъявлении поставщиком НДС покупатель сумму налога по разным видам имущества учитывает на разных субсчетах счета 19:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
В аналогичном порядке отражают сумму "входного" НДС при приобретении результатов выполненных работ или оказанных услуг. При этом для учета этих сумм вы можете ввести дополнительные субсчета к счету 19, не предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета:
19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам";
19-5 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам".
Компания приобрела:
Основные средства стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
Нематериальные активы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
Материалы для нужд основного производства стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
Товары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Кроме того, для компании были выполнены работы по текущему ремонту административного здания. Их стоимость равна 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Фирме были оказаны услуги связи. Стоимость этих услуг составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
При оприходовании полученных ценностей и отражении выполненных работ (оказанных услуг) в учете делают записи:
Дебет 19-1 Кредит 60
108 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;
Дебет 08-4 Кредит 60
600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены расходы на приобретение основных средств;
Дебет 01 Кредит 08-4
600 000 руб. - оприходованы основные средства;
Дебет 19-2 Кредит 60
180 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;
Дебет 08-5 Кредит 60
1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены затраты на приобретение нематериальных активов;
Дебет 04 Кредит 08-5
1 000 000 руб. - оприходованы нематериальные активы;
Дебет 19-3 Кредит 60
90 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19-3 Кредит 60
72 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходованы товары;
Дебет 19-4 Кредит 60
36 000 руб. - учтен "входной" НДС по ремонтным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражена стоимость ремонтных работ;
Дебет 19-5 Кредит 60
54 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам связи;
Дебет 26 (44) Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость услуг связи.
Таким образом, в учете компании сформировалось дебетовое сальдо по счету 19 в сумме:
108 000 + 180 000 + 90 000 + 72 000 + 36 000 + 54 000 = 540 000 руб.
Если на конец отчетного периода эта сумма не будет списана, то ее отражают в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса.
Списание "входного" НДС
Сумму "входного" НДС компания вправе принять к вычету при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом России, о которых мы уже говорили выше (товары должны быть оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны, на них должен быть правильно оформленный счет-фактура поставщика и т.д.). Если компания освобождена от обязанностей плательщика НДС или ведет деятельность, не облагаемую налогом, то его сумму списывают на увеличение стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) или включают в расходы фирмы.
Компания занимается как облагаемой, так и освобожденной от НДС деятельностью. В течение отчетного периода для деятельности, облагаемой НДС, она приобрела:
Товары стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
Основные средства стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС -180 000 руб.).
Для деятельности, не облагаемой налогом, приобретены:
Нематериальные активы стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС -36 000 руб.);
Материалы стоимостью 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.).
Кроме того, в рамках деятельности, не облагаемой НДС, для компании были выполнены работы, стоимость которых составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Операции по учету и списанию "входного" НДС отражают записями:
Дебет 19-3 Кредит 60
54 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары;
Дебет 68 Кредит 19-3
54 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам;
Дебет 19-1 Кредит 60
180 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;
Дебет 08-4 Кредит 60
1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены расходы на покупку основного средства;
Дебет 01 Кредит 08-4
1 000 000 руб. - оприходовано основное средство;
Дебет 68 Кредит 19-1
180 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 19-2 Кредит 60
36 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;
Дебет 08-5 Кредит 60
200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на приобретение нематериальных активов;
Дебет 08-5 Кредит 19-2
36 000 руб. - сумма "входного" НДС по нематериальным активам списана на увеличение их стоимости;
Дебет 04 Кредит 08-5
236 000 руб. (200 000 + 36 000) - оприходован нематериальный актив;
Дебет 19-3 Кредит 60
63 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
350 000 руб. (413 000 - 63 000) - оприходованы материалы;
Дебет 10 Кредит 19-3
63 000 руб. - "входной" НДС по материалам списан на увеличение их стоимости;
Дебет 19-4 Кредит 60
90 000 руб. - учтен "входной" НДС по выполненным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы по выполненным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 19-4
90 000 руб. - списан "входной" НДС по выполненным работам.
Зачастую то или иное имущество используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Например, основные средства общехозяйственного назначения (административные здания, вычислительная техника, оборудование и т.д.) или нематериальные активы. В этой ситуации сумму "входного" НДС по такому имуществу необходимо разделить. Часть будет принята к вычету, часть - включена в первоначальную стоимость имущества или в расходы компании. "Входной" НДС делят пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке, полученной в том отчетном периоде по НДС, в котором у компании возникло право на вычет налога*(144).
Компания проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Во II кв. текущего года она приобрела имущество, которое будет использоваться в 2 видах деятельности одновременно:
Здание склада стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.);
Товарный знак стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
При покупке этого имущества были сделаны проводки:
Дебет 19-1 Кредит 60
720 000 руб. - учтен "входной" НДС по зданию склада;
Дебет 08-4 Кредит 60
4 000 000 руб. (4 720 000 - 720 000) - отражены затраты на приобретение здания склада;
Дебет 19-2 Кредит 60
90 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарному знаку;
Дебет 08-5 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - отражены затраты на приобретение товарного знака.
Выручка компании за II кв. составила 900 000 руб. (без НДС), в том числе:
От продажи товаров, облагаемых налогом, - 700 000 руб.;
От продажи товаров, не облагаемых налогом, - 200 000 руб.
Доля НДС, которая может быть принята к вычету по имуществу, используемому в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, составит:
700 000 руб. : 900 000 руб. = 0,777.
Сумма НДС по зданию склада, которую компания вправе принять к вычету, составит:
720 000 руб. х 0,777 = 559 440 руб.
Налог, учитываемый в его первоначальной стоимости, равен:
720 000 - 559 440 = 160 560 руб.
Сумма НДС по товарному знаку, которая может быть принята к вычету, составит:
90 000 руб. х 0,777 = 69 930 руб.
Налог, учитываемый в первоначальной стоимости товарного знака, равен:
90 000 - 69 930 = 20 070 руб.
При списании НДС в учете компании делают записи:
Дебет 68 Кредит 19-1
559 440 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по зданию склада;
Дебет 08-4 Кредит 19-1
160 560 руб. - часть суммы НДС по зданию склада списана на увеличение его стоимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
4 160 560 руб. (4 000 000 + 160 560) - здание склада отражено в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19-2
69 930 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по товарному знаку;
Дебет 08-5 Кредит 19-1
20 070 руб. - часть суммы НДС по товарному знаку списана на увеличение его стоимости;
Дебет 04 Кредит 08-5
520 070 руб. (500 000 + 20 070) - товарный знак отражен в составе НМА.
Особые случаи учета "входного" НДС
Как мы уже говорили, в большинстве случаев "входной" НДС списывают. Поэтому, как правило, сальдо по счету 19 и всем открытым к нему субсчетам на конец отчетного периода отсутствует. Но возможны ситуации, когда оно продолжает числиться в учете. Так, "входной" НДС принимают к вычету в особом порядке, в частности:
При выполнении компанией роли налогового агента по НДС;
Оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли;
Рассмотрим эти случаи подробней.
Выполнение обязанностей налогового агента
В некоторых ситуациях, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма должна выступить в качестве налогового агента по НДС. Это означает, что ей необходимо заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не стоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.
Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, компания вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет*(145). До этого момента "входной" налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается.
Компания арендует здание, которое находится в федеральной собственности. Согласно договору сумма арендной платы составляет 590 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 90 000 руб.). При начислении арендной платы делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
90 000 руб. - учтен "входной" НДС в сумме арендной платы;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтена сумма арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 68
90 000 руб. - НДС, подлежащий уплате в бюджет, удержан при перечислении арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 51
500 000 руб. - сумма арендной платы перечислена арендодателю без учета НДС.
Если на конец отчетного периода НДС не будет перечислен в бюджет, он останется числиться на счете 19. Сумма этого налога должна быть отражена по строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса. При перечислении НДС делают записи:
Дебет 68 Кредит 51
90 000 руб. - сумма НДС, удержанная с арендной платы, перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
90 000 руб. - "входной" налог по арендной плате принят к вычету.
Оплата нормируемых расходов
К представительским относят затраты на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, для установления и поддержания взаимного сотрудничества. В их состав включают расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение лиц, участвующих в переговорах, их буфетное обслуживание, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы. Представительские расходы учитывают при налогообложении прибыли только в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период (год).
НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов:
Д 10 - К 60, 76 - оприходованы материалы, поступившие от поставщика;
Д 19 - К 68 - начислен НДС по приобретенным материалам.
Организации - плательщики НДС имеют право на вычет.
При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг). Этот налог называют еще «входной».
Право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличия счета-фактуры (как правило), выписанного поставщиком, принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях.
В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Для этого фирма должна выполнить определенные условия, предусмотренные ст. 172 HK РФ.
Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится следующим образом: Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19.
Если фирма расплатилась с поставщиком векселем третьего лица, величину налогового вычета определяют как наименьшее из двух сумм: «входного» НДС, указанного в счете-фактуре поставщика; НДС, рассчитанного исходя из балансовой стоимости векселя.
С I января 2007 г., чтобы принять к вычету НДС при расчетах за купленные товары (работы, услуги) векселем третьего лица или другим собственным имуществом фирмы, сумму налога нужно перечислить поставщику. Причем налог принимают к вычету после его уплаты поставщику.
Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров, к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг) (см. рис. 2.13 в главе 2).
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 HK РФ, следует восстановить «входной» НДС по остаткам материалов и товаров: Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 - сторно.
Восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.
При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:
а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а», подразделяется на следующие группы: приобретенные с учетом налога по ставке 18%, приобретенные с учетом налога по ставке 10%, не облагаемые налогом.
Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях, соответствующих указанным ставкам по приобретенным материалам в целом по организации;
в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» на ставки 10 и 18% соответственно, деленная на 100;
г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте «а» настоящего расчета.
Еще по теме УЧЕТ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ:
- 6.4.9. Уплата НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения
НДС представляет собой федеральный косвенный налог, который входит в стоимость товара, продукции, услуги. Продавец уплачивает налог в бюджет после реализации продукции. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 19, основные проводки и практические примеры.
Плательщики НДС
Круг лиц, уплачивающих НДС, достаточно обширен. К ним причисляют организации, ИП на общей системе налогообложения, субъекты, занимающиеся ввозом товара на территорию РФ.
Помимо указанных лиц, плательщиками налога признаются и иные субъекты:
- Представители зарубежных компаний, если они осуществляют свою деятельность в пределах РФ.
- Некоммерческие организации, бюджетные, профсоюзные учреждения, если в процессе их деятельности происходит реализация.
- Органы власти и местного самоуправления.
- Налоговые агенты, то есть лица, приобретающие товар у иностранных лиц, получающие в аренду муниципальное имущество и прочие субъекты, действующие в соответствии с принятыми положениями статьи 161 НК РФ. Обязанность по начислению и дальнейшей уплате налога возникает у них даже в тех ситуациях, если они сами не признаны плательщиками НДС.
Однако не все организации и ИП должны обладать статусом плательщиков налога. К ним не относятся следующие категории юр. и физ. лиц:
- применяющие льготные режимы налогообложения, такие как ЕНВД, УСН, ЕСХН, патентную систему;
- занимающиеся реализацией товара, освобожденного от начисления НДС (в этот перечень включаются мед. товары, услуги социальные, а также в сфере образования, медицины, культуры, реализация монет из драг.металлов, реализация продукции религиозной направленности, банковские операции и прочие);
- получившие освобождение от статуса плательщика НДС субъекты, если общая сумма реализации за предыдущие 3 месяца менее 2 000 000 рублей;
- участники проекта «Сколково».
Исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В таких случаях НДС уплачивают все лица вне зависимости от их статуса и применяемого режима налогообложения.
Принятие НДС к учету
Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, при поступлении товаров, цена которых включает налог, учитывают НДС на отдельном счете 19. То есть при определении себестоимости закупа продукции косвенные налоги, в том числе и НДС, не учитываются.
НДС, отраженный на 19 счете, впоследствии принимается к вычету при расчете общей суммы налога. Но сделать это возможно лишь при наличии верно оформленных первичных документов ― счета-фактуры. В иных ситуациях сумма по входному налогу увеличивает затраты плательщика, но не участвует в уменьшении итоговой суммы НДС.
Те организации и ИП, не признающиеся плательщиками НДС, 19 счет могут не использовать, а сразу относить стоимость приобретенных ценностей на общую сумму поступления товара.
Счет 19 при раздельном учете
Нередко организации и ИП в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью одновременного применения как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций. В таких случаях с целью уменьшения предполагаемой налоговой нагрузки стоит использовать раздельный учет НДС. В учетной политике фиксируется порядок применения.
Раздельный учет необходим также и тем субъектам, которые одновременно находятся на нескольких режимах налогообложения, например, на ЕНВД и общей системе.
При раздельном учете, в зависимости от вида товара (продукции, услуги), к счету 19 открываются следующие субсчета, позволяющие в дальнейшем классифицировать входной налог по группам.
Таблица. Субсчета к счету 19, порядок учета
| Субсчет | Наименование субсчета | Для чего используется |
| 19 ― 1 | НДС по товарам/услугам для налогооблагаемых операций | НДС, принимаемый далее к вычету в полной стоимости, используется исключительно в налогооблагаемых операциях |
| 19 ― 2 | Входной НДС по операциям, освобожденным от налогообложения | НДС, к вычету налогоплательщиком не принимаемый |
| НДС по приобретенным ценностям, подлежащий впоследствии к распределению. | Используется в случаях, когда невозможно сразу определить, в каком виде деятельности будет принимать участие товар, услуга |
Третья группа по НДС к учету появляется в случаях, если расходы признаны общими, и нет возможности отнести их к конкретному виду деятельности в дальнейшем. При составлении пропорционального отношения по товарам, использующимся в операциях обоих видов, учитывается вся реализация, в том числе и реализация ОС, ценных бумаг и прочие.
НК РФ содержит и положения, позволяющие не вести раздельный учет при определенных обстоятельствах. Возникают они в случае, если доля расходов, принимающих непосредственное участие в дальнейшем в необлагаемых НДС операциях, не превышает порог в 5% от общей величины расходов (ст. 170, п. 4 НК РФ). В таких ситуациях допускается принять налог к вычету полностью.
Игнорирование требований законодательства о необходимости ведения раздельного учета НДС с использованием бухгалтерского счета 19 может привести к отказу при определении вычета по налогу, кроме того, к запрету на последующее отнесение этих сумм в расходах при определении прибыли (НДФЛ).
Порядок уплаты НДС: проводки
Согласно законодательству, в бюджет уплачиваются суммы налога после реализации товаров, то есть предъявления счетов ― фактур покупателям. Выделенный в документе НДС и подлежит уплате по итогам налогового периода (квартала), отражается по счету 68 (субсчет НДС) при формировании операции по реализации.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить образовавшиеся суммы к уплате на размер входного налога, который учитывается на счете 19. Это относится лишь к НДС по товарам, впоследствии участвующим в налогооблагаемых операциях или подлежащим распределению.
Пример. Торговая организация, признанная плательщиком НДС, приобрела товары для последующей перепродажи на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18%). Товары реализованы в налоговом периоде. Сумма в документах, выставленных покупателям, составила 240 000 рублей (в том числе НДС 18%). Какую размер налога стоит перечислить в бюджет по итогам проведенных операций?
Дт 41 Кт 60 (152 542 рублей) ― поступление товара без учета НДС
Дт 19 Кт 60 (27 458 рублей) ― выделена сумма входного налога при поступлении товара
Дт 62 Кт 90-1 (240 000 рублей) ― отражена выручка по отгруженной продукции
Дт 90-3 Кт 68 (36 610 рублей) ― начислен НДС к уплате
Дт 68 Кт 19 (27 458 рублей) ― налог к вычету
Дт 51 Кт 68 (9 152 рубля) ― перечислен НДС в бюджет
Если счет-фактура с предъявленным покупателям суммой налога выставляется субъектами, освобожденными от уплаты НДС, то они обязаны перечислить указанную сумму в бюджет. Но принять к вычету входной НДС не могут. Такая возможность имеется лишь у признанных плательщиков налога.
На территории РФ действует НДС по приобретенным ценностям. Его выплата обязательна для всех организаций, ведущих коммерческую деятельность.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям – это налог, выплачивать который необходимо в обязательном порядке.
Так как согласно законодательству, вся прибыль, получаемая в результате коммерческой деятельности, должна облагаться налогом.
Что это такое
НДС по приобретенным ценностям – это налог, в который включается практически вся информация по доходам различного рода, полученным компанией.
Относятся к такого рода доходам следующие операции:
- продажа товаров;
- реализация услуг;
- процесс продажи или покупки ценностей различного рода.
Сам налог обычно отражается в бухгалтерской отчетности в счете № 19 (дебетовом) под названием «НДС по приобретенным ценностям».
Также в данном счете отражаются:
- нематериальные активы;
- производственные и материальные запасы.
Какие могут быть проблемы
Чаще всего возникают проблемы, связанные с налогом на добавочную стоимость, в двух случаях:
- Когда осуществляется принятие к вычету НДС по приобретенным ценностям по .
- При подаче в налоговые органы прошения о возмещении НДС (по приобретенным ценностям в случае реализации импортных товаров).
Некоторые проблемы испытывают начинающие пользователи программы 1С, когда пытаются заполнить типовым механизмом .
Вся необходимая информация порой попросту не помещается. Чтобы обойти данную особенность программы, необходимо принимать к вычету не весь НДС, а его часть.
Остальная сумма должна просто подождать некоторое время на счете № 19. При первой же возможности можно будет принять остаток к вычету, на это имеется довольно внушительный запас времени – целых три года.
Иногда случается, что налоговые органы отказывают в возмещении НДС по приобретенным ценностям на основании отсутствия ().
При возникновении такой ситуации необходимо руководствоваться .
Согласно ему, основание для регистрации в книге покупок счетов-фактур – платежные документы (подтверждающие оплату НДС) и декларация (таможенная).
Что позволяет получить возмещение при предоставлении этих двух документов. Наличие счет-фактур необязательно.
Учет НДС по приобретенным ценностям
Все налоги должны подвергаться строгому учету, в том числе налог на добавочную стоимость. Так как появление различного рода ошибок приводит к возникновению вопросов со стороны налоговой инспекции.
Инвентаризация НДС должна проводиться в обязательном порядке, поэтому скрыть ошибки от бухгалтеров-аудиторов будет довольно проблематично.
Формирование входного НДС
Входным НДС называется налог, включенный в стоимость товара, приобретенного у поставщика, также являющегося плательщиком налога на добавочную стоимость – данный момент регламентируется НК РФ и .
Формирование входного НДС возможно если:
- ресурсы, приобретенные для использования в каких-либо операциях, облагаются НДС (производство и последующая продажа товаров, предполагающих уплату НДС);
- когда какие-либо материальные ценности приняты к учету;
- осуществлена оплата ресурсов.
На формирование входного НДС не влияет актив или пассив, принадлежащий предприятию. Важно лишь то, каким по счету является компания-налогоплательщик в цепочке реализации и производства товаров, услуг.
Так как от этого непосредственно зависит возможность последующего вычета НДС при уплате налогов. Сам НДС по приобретенным ценностям отображается в строке 1220.
В ней имеется вся информация по налогу на добавочную стоимость – если он должен начисляться. А это происходит далеко не всегда.
Так как если приобретаются материальные ценности для реализации каких-либо мероприятий или осуществления деятельности, НДС с которой не выплачивается, налог не отображается в строке 1220.
Он попросту списывается как затраты или же включается в стоимость самого приобретенного имущества.
Списание входного налога
При возникновении определенных условий возможно списание входного налога на добавочную стоимость.
Проще всего осуществить данную операцию предприятиям, которые используют упрощенную схему налогообложения – доходы минус расходы. Причем на это оборотные активы не оказывают никакого влияния.
То есть списание входного налога никоим образом не связано с дебиторскими задолженностями, финансовыми запасами.
Согласно действующему законодательству, сумма НДС может быть включена в состав графы «расходы» предприятия в процессе определения объекта налогообложения.
Согласно НК РФ, а точнее ст. , предприятие, являющееся плательщиком рассматриваемого налога, имеет право вычесть из доходов, полученных в течение отчетного периода, сумму НДС по приобретенным товарам (услугам).
Именно это позволяет на абсолютно законных основаниях полностью осуществить списание входного налога НДС по приобретенным ценностям в составе расходов.
Важно лишь выполнение двух условий при этом:
- все приобретенные товары обязательно должны являться расходами (по упрощенной схеме налогообложения);
- все приобретенные организацией товары должны в обязательном порядке быть оплачены на момент составления отчетности.
Выполнение обязанностей налогового агента
В некоторых случаях налоговое законодательство возлагает на предприятие обязанности налогового агента при наличии НДС по приобретенным ценностям.
Как правило, налоговым агентом называется предприятие, выступающее в качестве источника дохода для другой организации.
Условия, при которых какая-либо компания становится налоговым агентом, полностью перечислены в Налогового кодекса РФ.
Таким образом, организация обязана играть роль налогового агента, если:
- Реализуются конфискованные материальные ценности, различные клады, а также ценности иного происхождения.
- Приобретается или продается имущество ранее обанкротившегося предприятия, физического лица.
- Реализуются всевозможные товары, ценности импортного происхождения.
В обязанности налогового агента входит удерживание некоторой суммы из собственного дохода, после чего в установленные законодательством сроки он должен осуществить перечисление в налоговую службу.
Таким образом, фактически налоговый агент выступает посредником между налоговыми органами и самим налогоплательщиком.
Оплата нормируемых расходов
К расходам, которые являются нормируемыми в Налоговом кодексе, а также в различных постановлениях правительства РФ, относятся:
- на рекламу (затраты на рекламные конструкции, баннеры и иного типа);
- страхование сотрудников (добровольное) по ;
- проценты по кредитам, взятым организацией на различные цели;
- связанные с продажей печатной продукции (книг);
- пополнение резерва по неподтвержденным (сомнительным) долгам.
Случаются ситуации, когда некоторые нормируемые расходы попросту не укладываются в норматив, установленный Налоговым кодексом . Поэтому эти расходы не могут быть приняты к вычету.
Вследствие чего организация обязана выплатить остаток по НДС, так как нет возможности включить данный налог в какие-либо внереализационные расходы.
Примеры
Компания авансовым платежом перевела сумму 1.118 млн. рублей в счет оплаты предстоящих поставок. Предоплата составляет 100% стоимости товара. НДС в данном случае равен 118 тыс. рублей.
Также в рассматриваемом отчетном периоде та же самая компания получила от своих будущих покупателей авансовый платеж, составляющий 708 тыс. рублей. НДС в данном случае равен 108 тыс. рублей.
Все проведенные операции отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом:
| Наименование операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Перечисление авансового платежа поставщику | 1.118 млн. рублей | 60 | 76 |
| Размер начисленного налога на добавочную стоимость | 180 тыс. рублей | 68 | 76 |
| Перечисление авансового платежа от покупателей | 708 тыс. рублей | 51 | 62 |
| Налог на добавочную стоимость полученного от покупателей авансового платежа | 108 тыс. рублей | 76 | 68 |
| Оприходованные материальные ценности | 90 тыс. рублей | 41 | 71 |
Если отразить табличные данные в унифицированной форме, то запись будет выглядеть следующим образом:
Некоторые нюансы порой возникают при распределении сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам.
Разрешаются они при помощи Налогового кодекса и соответствующих постановлений Правительства, касающихся этого вопроса непосредственно.
Очень важно при составлении отчета упомянуть о том, что все виды задолженностей (дебиторская и кредиторская) отражены в соответствующем разделе баланса.
НДС в балансе (счет 19)
Баланс НДС по приобретенным ценностям отражается в счете № 19, который имеет своё собственное название: «НДС по приобретенным ценностям».
Данный налог также отражается в различных строках. Счет № 19 используется для отображения всех операций, проводимых с налогом на добавочную стоимость по приобретенным ценностям.
Особенно важно отобразить в счете № 19 всю сумму налога на добавочную стоимость, не принятого к вычету. Она должна иметь непосредственное отношение к расходам сверхнормативным. Вся сумма будет списана в дебет № 91.
Что нужно знать о регистре накопления?
В специализированной программной среде под названием 1С: Бухгалтерия имеются такие элементы, как регистры накопления.
Именно благодаря им возможен учет передвижений:
- товаров;
- материалов;
- средств.
Регистры дают возможность осуществить автоматизацию самых разных бухгалтерских сфер:
- взаимные расчеты;
- долгосрочное планирование;
- складской учет.
При использовании регистра накоплений для автоматизации учета НДС по приобретенным ценностям следует помнить о некоторых особенностях:
- движение прихода обозначается знаком «+», движение расхода – знаком «-»;
- записи регистра связаны с номером строки – важно не перепутать их;
- при формировании НДС необходимо помнить о контроле уникальности записей – он не позволит создать одинаковые значения.
Если помнить о данных особенностях при формировании отчетности (), то возникновение каких-либо проблем полностью исключено.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - налог на добавленную стоимость, принятый к учету по приобретенным ценностям, который подлежит вычету при наступлении дополнительных условий.
Комментарий
Обычно материальные ценности приобретаются и принимаются к учету с НДС, который выставляется продавцом. НДС указывается в счете-фактуре, который выставляется продавцом покупателю. При этом, если покупатель является плательиком НДС и приобретает материальные ценности для облагаемых НДС операций, то НДС не включается в стоимость материальных ценностей, а принимается к вычету.
Пример
Покупатель приобрел товар на сумму 120 тыс. рублей, в том числе НДС 20 тыс. рублей.
Покупатель принимает к учету товар на сумму 100 тыс. рублей, а НДС в сумме 20 тыс. рублей принимает к вычету.
В то же время, в некоторых случаях, на дату приобретения материальных ценностей, не выполнены все условия для вычета НДС. В таком случае, НДС к вычету не принимается, а учитывается как особый вид оборотного актива - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В бухгалтерском учете для этого используется счет .
Такой НДС отражается в в строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Приведем перечень ситуаций, когда НДС по приобретенным ценностям, может не приниматься сразу к вычету, а учитываться как отдельный актив:
При совершении экспортных операций (если экспорт сырьевых товаров не подтвержден, п. 3 ст. 172 НК РФ);
При производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);
При уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);
Когда от контрагента не получены счета-фактуры или полученный счет-фактура содержит ошибки, не позволяющие принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ);
При осуществлении нормируемых расходов (прежде всего, представительских расходов), если на конец отчетного периода НДС по таким расходам не может быть принят к вычету полностью (из-за норматива), но есть вероятность, что до конца года у организации возникнет право на вычет НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Если налогоплательщик принимает НДС к вычету не в периоде получения счета-фактуры, а в последующих налоговых периодах на основании п. 1.1. ст. 172 НК.
Пример
Организация реализовала на экспорт сырьевой товар. Сумма входящего НДС по такому товару составила 100 тыс. рублей.
НДС можно принять к вычету после подтверждения экспорта (ставки 0%). До этого момента сумма НДС учитывается как НДС по приобретенным ценностям (по дебету счета 19).
Дополнительно
Активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.
